Автор: Попкова Жанна Георгиевна

Author: Zhanna G. Popkova
ARTICLE 54.1 OF THE RUSSIAN TAX CODE, TAX BENEFIT AND CALCULATION METHOD FOR DETERMINING THE AMOUNT OF TAXES: INTERACTION PROBLEMS

ABSTRACT
The subject of the study is the problem of computing the tax "by analogy", based on subparagraph 7 of paragraph 1 of Article 31 of the Russian Tax Code, in connection with the introduction of Article 54.1 of the Russian Tax Code. The article argues the conclusion that the legal positions stated in the Resolution of the Plenum of the Supreme Arbitration Court of the Russian Federation № 53 "On assessment by arbitration courts of the reasonableness of receipt by the taxpayer of the tax benefit" dated October 12, 2006 when the taxpayer uses income tax expenses in a common situation of uncertainty of the real supplier of goods (works, services), initially contradicted the rules governing the tax computation "by analogy". Based on the study, it is concluded that the introduction of Article 54.1 of the Russian Tax Code in the tax legislation has not removed this contradiction, therefore it is proposed to consider subparagraph 7 of paragraph 1 of Article 31 of the Russian Tax Code as a special rule that shall prevail in this regard. The results of the study can be used in practical activities of tax authorities, specialists in the tax field, including lawmaking activities in the preparation of legislative proposals aimed at changing the Russian Tax Code.

Ключевые слова: налоговый контроль, налоговая выгода, расчетный метод, суммы налога, расходы, доходы, вычеты, налоговые споры, бремя доказывания, аналогия.
Keywords: tax control, tax benefit, calculation method, tax amount, expenses, income, deductions, tax disputes, burden of proof, analogy.

Статья из тематических разделов:

Предметом исследования выступает проблема исчисления налога «по аналогии» на основании подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, которая возникла в связи с введением ст. 54.1 НК РФ. Обосновывается вывод о том, что правовые позиции, изложенные в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», при использовании налогоплательщиком расходов по подоходным налогам в распространенной ситуации неизвестности реального поставщика товаров (работ, услуг) изначально противоречили нормам, регламентирующим исчисление налога «по аналогии». На основе проведенного исследования делается вывод о том, что введение в налоговое законодательство ст. 54.1 НК РФ не сняло указанное противоречие, вследствие чего предлагается рас-__ сматривать подпункт 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, как специальную норму, имеющую в связи с этим приоритет. Результаты исследования могут быть использованы в практической деятельности налоговых органов, специалистов в налоговой сфере, в т. ч. в законотворческой деятельности при подготовке законопроектов, ориентированных на изменение НК РФ.